中华人民共和国和德意志联邦共和国
对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定
中华人民共和国和德意志联邦共和国, 愿意缔结对所得避免双
重征税和防止偷漏税的协定, 达成协议如下:
第一条人的范围
本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。
第二条税种范围
一、本协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得和财产征
收的税收，不论其征收方式如何。
二、对全部所得、全部财产或对某项所得或某项财产征收的税
收，包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收、对企业支付
的全部工资薪金征收的税收以及对资本增值征收的税收，应视为对
所得和财产征收的税收。
三、本协定适用的现行税种是:
（一） 在中国:
1.个人所得税；
2.企业所得税；
（以下称中国税收）；
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（二）在德意志联邦共和国:
1.个人所得税；
2.企业所得税；
3.贸易税；以及
4.财产税；
包括以上税种的附加税种
（以下称德国税收）。
四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于新增加的或
者代替现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局
应将各自税法发生的重要变动通知对方。
第三条一般定义
一、在本协定中，除上下文另有解释外:
（一）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，
是指所有适用中国有关税收法律的中华人民共和国领土，包括领海，
以及根据国际法及其国内法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底
和底土资源以及海底以上水域资源主权权利的领海以外的区域;
（二）“德国”一语是指德意志联邦共和国；用于地理概念时，
是指德意志联邦共和国的领土以及德意志联邦共和国为勘探、开发、
保护和管理生物和非生物自然资源的目的、根据国际法和国内法行使
主权权利和管辖权的海底、底土和临近其领海的海底以上水域；
（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，根据上下
文的要求，是指中国或者德意志联邦共和国；
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（四）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
（五）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体
的实体；
（六）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语, 分
别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
（七）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有实际管理机构
的企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之
间以船舶或飞机经营的运输；
（八）“国民”一语是指：
1、在德意志联邦共和国，
德意志联邦共和国基本法所指的任何德国人和任何按照德意志
联邦共和国现行法律成立的法人、合伙企业或团体；
2、在中国，
任何拥有中华人民共和国国籍的个人和任何按照中华人民共和
国现行法律成立的法人、合伙企业或团体；
（九）“主管当局”一语是指：
1.在中国,国家税务总局或其授权的代表；
2.在德意志联邦共和国,联邦财政部或其授权的机构。
二、缔约国一方在实施本协定的任何时候，对于未经本协定明
确定义的用语，除上下文另有要求的以外，应当具有协定实施时该
国适用于本协定的税种的法律所规定的含义，此用语在该国有效适
用的税法上的含义优先于在该国其他法律上的含义。
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第四条居民
一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国
法律，由于住所、居所、成立地、实际管理机构所在地，或者其他
类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人，并且包括该缔约国及
其地方当局。但是，这一用语不包括仅因来源于该缔约国的所得或
坐落于该缔约国的财产而在该缔约国负有纳税义务的人。
二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身
份应按以下规则确定：
（一）应认为仅是其永久性住所所在国的居民；如果在缔约国
双方同时有永久性住所，应认为仅是与其个人和经济关系更密切（重
要利益中心）的缔约国的居民;
（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任
何一方都没有永久性住所，应认为仅是其习惯性居处所在国家的居
民；
（三）如果其在缔约国双方都有或者都没有习惯性居处，应认
为仅是其国籍所属国家的居民；
（四）如果发生双重国籍问题，或者其不是缔约国任何一方的
国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。
三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民
的人，应认为仅是其实际管理机构所在国家的居民。
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第五条常设机构
一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分
营业的固定营业场所。
二、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所;以及
（六）矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场
所。
三、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监
督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续超过12个月的为限；
（二）缔约国一方企业通过雇员或雇用的其他人员在缔约国另
一方提供劳务，包括咨询劳务，但仅以该性质的活动（为同一或相
关联的项目）在任何12个月中连续或累计超过183天的为限。
四、虽有本条上述规定,“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而
使用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者
商品的库存；
（三）专为由另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品
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的库存；
（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集信息的目的所
设的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的
固定营业场所；
（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的任意结合所设
的固定营业场所，条件是这种结合使该固定营业场所的全部活动属
于准备性质或辅助性质。
五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款规
定的独立地位代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业
进行活动，有权以该企业的名义签订合同并经常行使这种权力，这
个人为该企业进行的任何活动,应认为该企业在该缔约国一方设有
常设机构，除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的
规定。按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一
般佣金代理人或者任何其他独立地位代理人在缔约国另一方进行营
业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果该代理人的
活动全部或几乎全部代表该企业，且企业和代理人之间的商业和财
务关系不同于非关联企业之间应有的关系，则不应认为是本款所指
的独立地位代理人。
七、缔约国一方的居民公司，控制或被控制于缔约国另一方的
居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常
设机构），仅凭此项事实不能使任何一方公司构成另一方公司的常
设机构。
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第六条不动产所得
一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得
(包括农业或林业所得)，可以在该缔约国另一方征税。
二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规
定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业
和林业所使用的牲畜和设备，有关地产的一般法律规定所适用的权
利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其他自
然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动
产。
三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者以任何其他
形式使用不动产取得的所得。
四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于
进行独立个人劳务的不动产所得。
第七条营业利润
一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通
过设在缔约国另一方的常设机构在缔约国另一方进行营业的除外。
如果该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在缔约国另一方进行
营业,则其利润可以在缔约国另一方征税，但应仅以归属于该常设机
构的利润为限。
二、除适用本条第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在
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缔约国另一方的常设机构在缔约国另一方进行营业，应将该常设机
构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，
并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到
的利润在缔约国双方应归属于该常设机构。
三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除为常设机构营业
目的发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该
常设机构所在国还是其他地方。
四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所
属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该
缔约国一方按这种习惯分配方法确定其应税利润。但是，采用的分
配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
五、不应仅由于常设机构为本企业采购货物或商品，而将利润
归属于该常设机构。
六、在执行上述各款时，除有适当的和充分的理由需要变动外，
每年应采用相同的方法确定归属于常设机构的利润。
七、利润中如果包括本协定其他各条单独规定的所得项目时，
本条规定不应影响其他各条的规定。
第八条海运和空运
一、以船舶或飞机经营国际运输取得的利润，应仅在企业实际
管理机构所在的缔约国征税。
二、在本条中，以船舶或飞机经营国际运输业务取得的利润包
括：
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（一）以光租形式出租船舶或飞机取得的利润；以及
（二）使用、保养或出租用于运输货物或商品的集装箱（包括拖
车和运输集装箱相关的设备）取得的利润；
上述使用、保养或出租，应为以船舶或飞机经营的国际运输业
务的附属活动。
三、如果船运企业的实际管理机构设在船舶上，应以船舶母港
所在缔约国为所在国；没有母港的，应以船舶经营者为其居民的缔
约国为所在国。
四、第一款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者国际
经营机构取得的利润。
第九条关联企业
一、在下列任何一种情况下：
（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的
管理、控制或资本,或者
（二）相同的人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另
一方企业的管理、控制或资本，
两个企业之间商业或财务关系中确定或施加的条件不同于独立
企业之间应确定的条件，并且由于这些条件的存在，导致其中一个
企业没有取得其本应取得的利润，则可以将这部分利润计入该企业
的所得，并据以征税。
二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润——在两个
企业之间的关系是独立企业之间关系的情况下，这部分利润本应由
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该缔约国一方企业取得——包括在该缔约国一方企业的利润内征税
时，缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整。在确定
调整时，应对本协定其他规定予以注意。如有必要，缔约国双方主
管当局应相互协商。
第十条股息
一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可
以在缔约国另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约
国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果股息受益所有人是缔约
国另一方居民，则所征税款：
（一）在受益所有人是公司（合伙企业除外），并直接拥有支
付股息的公司至少25%资本的情况下，不应超过股息总额的5%；
（二）如果据以支付股息的所得或收益由投资工具直接或间接
从投资于第六条所规定的不动产所取得，在该投资工具按年度分配
大部分上述所得或收益，且其来自于上述不动产的所得或收益免税
的情况下，不应超过股息总额的15%；
（三）在其他情况下，不应超过股息总额的10%。
本款不应影响对该公司支付股息前的利润征税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的
其他权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国
法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得。
四、如果股息受益所有人作为缔约国一方居民，在支付股息的
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公司是其居民的缔约国另一方，通过设在缔约国另一方的常设机构
进行营业或者通过设在缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳
务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，
不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用
第七条或第十四条的规定。
五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得, 该
缔约国另一方不得对该公司支付的股息征税，也不得对该公司的未
分配利润征税，即使支付的股息或未分配利润全部或部分是发生于
缔约国另一方的利润或所得。但是，支付给缔约国另一方居民的股
息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定
基地有实际联系的除外。
第十一条利息
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可
以在该缔约国另一方征税。
二、然而，这些利息也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国
的法律征税。但是，如果利息受益所有人是缔约国另一方居民，则
所征税款不应超过利息总额的10%。
三、虽有第二款的规定，
（一）发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方政府的利息应
在缔约国一方免税；
（二）发生于缔约国一方而因缔约国另一方或其全资拥有的任
何金融机构担保或保险的贷款而支付的利息，应在缔约国一方免税；
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（三）发生于中国而支付给德意志联邦银行、重建贷款银行、
德国投资与开发公司以及缔约国双方主管当局同意的、由德意志联
邦共和国拥有的任何其他公共信贷机构的利息，应在中国免税；
（四）发生于德意志联邦共和国而支付给下列机构的利息，应
在德国免税：
1. 中国人民银行；
2. 国家开发银行股份有限公司；
3. 中国农业发展银行；
4. 中国进出口银行；
5. 全国社会保障基金理事会；
6. 中国投资有限责任公司，以及
7. 缔约国双方主管当局同意的、由中国政府拥有的任何其他公
共信贷机构。
四、虽有本条第二款的规定，如果收款人是第一款所述利息的
受益所有人，且利息的支付与赊销商业设备或科学设备有关，则该
利息可以仅在收款人为其居民的缔约国一方征税。
五、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有
无抵押担保；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括
其溢价和奖金。由于延期支付而产生的罚款不应视为本条所规定的
利息。
六、如果利息受益所有人作为缔约国一方居民，在利息发生的缔
约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通
过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该
利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的，不适用第一
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款至第四款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第
十四条的规定。
七、如果支付利息的人是缔约国一方居民，应认为该利息发生
在该缔约国。然而，如果支付利息的人——不论是否为缔约国一方
居民——在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的
债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述
利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在的缔约国。
八、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之
间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所
有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于在没有
上述关系情况下所能同意的数额。在这种情况下，对该支付款项的
超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其他规定予
以适当注意。
第十二条特许权使用费
一、发生于缔约国一方而由缔约国另一方居民受益所有的特许
权使用费，可以在该缔约国另一方征税。
二、然而，上述特许权使用费也可以在其发生的缔约国一方，
按照该国的法律征税。但是，如果特许权使用费的受益所有人是缔
约国另一方居民，则所征税款不应超过：
（一）第三款第（一）项所指特许权使用费总额的10%；
（二）第三款第（二）项所指特许权使用费调整数额的10%。该
项“调整数额”是指特许权使用费总额的60%。
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三、本条“特许权使用费”一语是指：
（一）为使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影
片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，任何专利、商
标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的
各种款项，或者为有关工业、商业、科学经验的信息（专有技术）
所支付的作为报酬的各种款项；
（二）为使用或有权使用工业、商业、科学设备所支付的作为
报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人作为缔约国一方居民，在特
许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设
机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个
人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固
定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况
下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方居民，应认为该
特许权使用费发生在该缔约国。然而，如果支付特许权使用费的人
——不论是否为缔约国一方居民——在缔约国一方设有常设机构或
者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基
地有联系，并由其负担该特许权使用费，上述特许权使用费应认为
发生于该常设机构或者固定基地所在的缔约国。
六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其
他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或信息所支付的特许权使
用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额
时，本条规定应仅适用于在没有上述关系情况下所能同意的数额。
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在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律
征税，但应对本协定其他规定予以适当注意。
第十三条财产收益
一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动
产取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产
部分的动产、或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳
务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构（单独或者随
同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征
税。
三、缔约国一方企业转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转
让与上述船舶或飞机的运营相关的动产取得的收益，应仅在该企业
实际管理机构所在的缔约国征税。
四、缔约国一方居民转让股份取得的收益，如果该股份价值的
50%（不含）以上直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以
在该缔约国另一方征税。
五、缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司的股份取
得的收益，如果该居民在转让行为前的12个月内，曾经直接或间接
拥有该公司至少25%的股份，可以在该缔约国另一方征税。但是，在
被认可的证券交易所进行实质和正规交易的股票除外，前提是该居
民在转让行为发生的纳税年度内所转让股票的总额不超过上市股票
的3%。
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六、转让第一款至第五款所述财产以外的其他财产取得的收益，
应仅在转让者为其居民的缔约国一方征税。
第十四条独立个人劳务
一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其他独立性活动取得
的所得，应仅在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，可以在缔
约国另一方征税：
（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基
地。在这种情况下，缔约国另一方可以仅对归属于该固定基地的所
得征税；
（二）在有关纳税年度开始或结束的任何12个月内在缔约国另
一方停留连续或累计达到或超过183天。在这种情况下,缔约国另一
方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。
二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、
教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会
计师的独立活动。
第十五条受雇所得
一、除适用第十六条、第十八条和第十九条的规定外，缔约国
一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另
一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在缔约国另
一方从事受雇活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
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二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从
事受雇活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约
国一方征税：
（一）收款人在有关纳税年度开始或结束的任何12个月内在缔
约国另一方停留连续或累计不超过183天；
（二）该项报酬由并非缔约国另一方居民的雇主支付或代表该
雇主支付；
（三）该项报酬不是由雇主设在缔约国另一方的常设机构或固
定基地所负担。
三、虽有本条上述规定，在经营国际运输的船舶或飞机上受雇
而取得的报酬，可以在经营该船舶或飞机的企业实际管理机构所在
的缔约国征税。
第十六条董事费
缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得
的董事费和其他类似款项，可以在缔约国另一方征税。
第十七条演艺人员和运动员
一、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居
民作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家或音乐家，或作
为运动员，在缔约国另一方从事个人活动取得的所得，可以在缔约
国另一方征税。
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二、表演家或运动员从事个人活动取得的所得，未归属于表演
家或运动员本人，而归属于其他人时，虽有第七条、第十四条和第
十五条的规定，该所得仍可以在该表演家或运动员从事其活动的缔
约国征税。
三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家
或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行
活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。
第十八条退休金
一、除适用第十九条第二款的规定外，由缔约国一方支付给缔
约国另一方居民的退休金、其他类似报酬或年金，应仅在该缔约国
另一方征税。
二、虽有第一款的规定，按缔约国一方政府或其地方当局的社
会保险制度中的公共计划支付的退休金和其他类似款项，应仅在该
缔约国一方征税。
第十九条政府服务
一、（一）缔约国一方或其地方当局对向其提供服务的个人支
付退休金以外的薪金、工资或其他类似报酬，应仅在该缔约国一方
征税。
（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供
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服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
1. 是该缔约国另一方国民；或者
2. 不是仅由于提供该项服务而成为该缔约国另一方居民的，
该项薪金、工资或其他类似报酬应仅在该缔约国另一方征税。
二、（一）虽有第一款的规定，缔约国一方或其地方当局支付
或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金和其他
类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且
是其国民的，该项退休金和其他类似报酬应仅在该缔约国另一方征
税。
三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适
用于向缔约国一方政府或其地方当局举办的事业提供服务取得的薪
金、工资、退休金和其他类似报酬。
第二十条客座教授、教师和学生
一、如果某个人是缔约国一方居民，或者在紧接前往缔约国另
一方之前曾是缔约国一方居民，受到缔约国另一方或其大学、学
院、学校、博物馆或其他文化机构的邀请或由于官方的文化交流项
目，仅为在以上机构从事教学、讲座或研究的目的而在缔约国另一
方停留不超过两年的，该缔约国另一方应对其由于上述活动而取得
的来源于缔约国另一方以外的报酬免税。如果其停留的时间超过了
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两年，自其前往缔约国另一方起由于上述活动而取得的报酬可以在
该缔约国另一方征税。
二、如果某项研究工作不是服务于公共利益，而主要是为了某
个人或某些人的私利，第一款的规定不适用于从该项研究取得的所
得。
三、如果学生或学徒是缔约国一方居民，或者在紧接前往缔约
国另一方之前曾是缔约国一方居民，仅由于接受教育或培训的目的
停留在该缔约国另一方，对其为了维持生活、接受教育或培训的目
的而收到的来源于该缔约国另一方以外的款项，该缔约国另一方应
免予征税。
第二十一条其他所得
一、由缔约国一方居民取得的各项所得，不论发生于何地，凡
本协定上述各条未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。
二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其他所得，如果所
得的收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构
在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在缔约国另一方的固定基
地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财
产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。
在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。
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第二十二条财产
一、第六条所述不动产代表的财产，为缔约国一方居民所有并
且坐落在缔约国另一方的，可以在该缔约国另一方征税。
二、构成缔约国一方企业设在缔约国另一方的常设机构营业财
产部分的动产为代表的财产，可以在该缔约国另一方征税。
三、从事国际运输的船舶和飞机，或附属于经营上述船舶和飞
机的动产为代表的财产，应仅在该企业实际管理机构所在的缔约国
一方征税。
四、缔约国一方居民的所有其他财产项目，应仅在该缔约国一
方征税。
第二十三条消除双重征税方法
一、在中国,按照中国法律规定，消除双重征税如下:
（一）中国居民从德意志联邦共和国取得的所得，按照本协定
规定在德意志联邦共和国缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国
税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规
章计算的中国税收数额。
（二）从德意志联邦共和国取得的所得是德意志联邦共和国居
民公司支付给中国居民公司的股息，并且该中国居民公司拥有支付
股息公司股份不少于20%的，该项抵免应考虑支付该股息的公司就该
项所得缴纳的德意志联邦共和国税收。
二、在德意志联邦共和国，按照德意志联邦共和国法律规定，
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消除双重征税如下：
（一）除按照下述第（二）项允许的外国税收抵免外，对来自
中国的所得以及位于中国的财产，凡按照本协定可在中国征税的，
应当从德国的税基中免除。
有关从股息取得的各项所得，上述规定应仅适用于中国居民公
司支付给直接拥有该公司至少25%资本的德意志联邦共和国居民公
司（不包括合伙企业）的股息，且该股息在计算股息支付公司的利
润时未作扣除。
如果支付的股息根据以上规定可以免税，则据以支付股息的股
份应免于征收财产税。
（二）按照德国税法关于外国税收抵免的规定，对下述所得按
照中国税法和本协定的规定缴纳的中国税收，应从德国税收中抵免：
1. 第（一）项未作规定的股息；
2. 利息；
3. 特许权使用费；
4. 按照第十三条第四款和第五款规定可以在中国征税的所得；
5. 董事费；
6. 按照第十七条规定可以征税的各项所得。
（三）如果德意志联邦共和国居民不能证明常设机构在实现利
润的营业年度或中国税收居民在支付股息的营业年度所取得的总收
入全部或几乎全部是从《德国外部税收关系法》第八条第一款第一
至六项所述的活动中取得的，则第七条和第十条所定义的所得项目
以及据以取得上述所得的资产，应适用本款第（二）项的规定，而
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不能适用第（一）项的规定；常设机构使用的不动产、从常设机构
的上述不动产取得的所得（第六条第四款）、转让上述不动产取得
的收益（第十三条第一款）以及构成常设机构营业财产部分的动产
（第十三条第二款）均适用上述规定。
（四）然而，德意志联邦共和国保留在确定税率时将按本协定
规定在德国免税的所得和财产考虑在内的权利。
（五）虽有第（一）项的规定，如有以下情况，应允许按照第
（二）项规定进行税收抵免，以避免双重征税：
1．如果缔约国双方将所得或财产适用本协定的不同条款或分配
给不同的人（适用第九条的情况除外），又不能按照第二十五条第
三款的程序解决上述矛盾，且上述差异会造成对相关所得或财产的
不征税或者相比不出现矛盾的情况下税率更低，或者
2. 如果在与中国主管当局进行充分协商后，德国主管当局就其
将适用第（二）项规定的其他所得项目书面通知中国主管当局。通
过允许自发出通知后的下一公历年度的第一天起进行税收抵免，避
免对上述所得项目的双重征税。
第二十四条非歧视待遇
一、缔约国一方的国民在缔约国另一方负担的税收或者有关要
求，在相同情况下，特别是在居民身份相同的情况下，不应与该缔
约国另一方的国民负担或可能负担的税收或者有关要求不同或比其
更重。虽有第一条的规定，本规定也应适用于不是缔约国一方或者
双方居民的人。
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二、缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构的税收负担，不
应高于缔约国另一方对从事同样活动的本国企业征收的税收。本规
定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭责任而给予本国居民
的任何税收上的个人补贴、优惠和减免也必须给予缔约国另一方居
民。
三、除适用第九条第一款、第十一条第八款或第十二条第六款
的规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许
权使用费和其他款项，在确定该企业应纳税利润时，应像支付给该
缔约国一方居民的一样，在相同情况下予以扣除。同样，缔约国一
方企业对缔约国另一方居民所欠的任何债务，在确定该企业的应纳
税财产时，应像欠债于该缔约国一方居民的一样，在相同情况下予
以扣除。
四、缔约国一方企业的资本全部或部分、直接或间接为缔约国
另一方一个或多个居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的
税收或者有关要求，不应与该缔约国一方其他同类企业负担或可能
负担的税收或者有关要求不同或比其更重。
五、虽有第二条的规定，本条规定应适用于所有种类的税收。
第二十五条相互协商程序
一、如有人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或
将导致对其的征税不符合本协定的规定时，可以不考虑各缔约国国
内法律的救济办法，将案情提交该人为其居民的缔约国主管当局，
或者如果其案情属于第二十四条第一款，可以提交该人为其国民的
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缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第
一次通知之日起三年内提出。
二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满
解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不
符合本协定的征税。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法
律规定的期限的限制。
三、缔约国双方主管当局应通过相互协商设法解决在解释或实
施本协定时所发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除
双重征税问题进行协商。
四、缔约国双方主管当局为达成以上条款的协议，可以相互直
接联系。如有必要，双方主管当局代表或负责的税务机关的代表可
以进行会谈交换意见。
第二十六条信息交换
一、缔约国双方主管当局应交换可以预见的与执行本协定的规定
相关的信息，或与执行缔约国双方或其地方当局征收的各种税收的
国内法律相关的信息，以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限。
信息交换不受第一条和第二条的限制。
二、缔约国一方根据第一款收到的任何信息，都应和根据该国国
内法所获得的信息一样作密件处理，仅应告知与第一款所指税收有
关的评估、征收、执行、起诉或上诉裁决有关的人员或当局（包括
法院和行政部门）及其监督部门，以保证执行本协定和税法的合理
实施。上述人员或当局应仅为上述目的使用该信息，但可以在公开
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法庭的诉讼程序或法庭判决中披露有关信息。
三、第一款和第二款的规定在任何情况下不应被理解为缔约国一
方有以下义务：
（一）采取与该缔约国一方或缔约国另一方的法律和行政惯例相
违背的行政措施；
（二）提供按照该缔约国一方或缔约国另一方的法律或正常行政
渠道不能得到的信息；
（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业或专业秘密或贸易
过程的信息或者泄露会违反公共政策（公共秩序）的信息。
四、如果缔约国一方根据本条请求信息，缔约国另一方应使用其
信息收集手段取得所请求的信息，即使缔约国另一方可能并不因其
税务目的需要该信息。前句所确定的义务受第三款的限制，但是这
些限制在任何情况下不应被理解为允许缔约国一方仅因该信息没有
国内利益而拒绝提供。
五、在任何情况下，第三款的规定不应被理解为允许缔约国一
方仅因信息由银行、其他金融机构、被指定人、代理人或受托人所
持有，或者因信息与人的所有权权益有关，而拒绝提供。
第二十七条税收征收协助
一、缔约国双方应努力相互协助征收税款。缔约国双方主管当
局可以通过相互协商确定本条规定的实施方式。
二、本条的规定在任何情况下不应理解为缔约国一方有以下义
务：
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（一）采取与该缔约国一方或缔约国另一方法律和行政惯例相违
背的行政措施；
（二）采取会违反公共政策（公共秩序）的措施。
第二十八条来源地征税的程序规则
一、如果缔约国一方对缔约国另一方居民取得的股息、利息、
特许权使用费和其他所得项目的征税实行源泉扣缴，则缔约国一方
按照其国内法规定的预提税税率征税的权利不应受到本协定规定的
影响。如果按照本协定规定在来源地不征税或按较低税率征税，则
应在纳税人提出申请后对源泉扣缴的税收进行退税。
二、退税申请必须在所得产生的缔约国一方的法律所规定的期
限内提出。
三、虽有本条第一款的规定，缔约国双方的程序应保证：
（一）按照本协定在来源国不征税的所得，不应对其支付征税；
（二）按照本协定在来源国按较低税率征税的所得，应按相关
条款规定的税率对其支付征税。
四、所得产生的缔约国一方可以要求出具由缔约国另一方主管
当局开具的居民身份证明。
五．双方主管当局可以通过相互协商实施本条规定，如有必要，
可以制定其他程序来实现本协定规定的税收减免。
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第二十九条其他规则
一、如果进行某项交易或安排的主要目的是取得协定优惠，但
该项优惠的取得违背了本协定相关规定的目的和用意，则不能给予
该项优惠。
二、本协定不应被解释为缔约国一方不能行使其关于防止逃税
和避税的国内法律规定。
三、如有人认为以上条款的实施导致对其的征税不符合本协定
的规定，可以申请相互协商。
第三十条外交代表和领事官员
本协定应不影响按国际法一般原则或特别协定规定的外交代表
或领事官员的税收特权。
第三十一条议定书
所附议定书应为本协定的组成部分。
第三十二条生效
一、缔约国双方应相互通知已完成使本协定生效所必需的国内
法律程序。本协定自最后一份通知收到之日起第30 天生效。
二、本协定规定应适用于：
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（一）在本协定生效后的下一公历年度的1 月1 日或以后取得
的所得源泉扣缴的税收；
（二）在本协定生效后的下一公历年度的1月1日或以后开始的
任何纳税年度征收的其他税收。
三、本协定生效后，一九八五年六月十日在波恩签订的《中华
人民共和国和德意志联邦共和国关于对所得和财产避免双重征税的
协定》即行失效。一九八五年六月十日在波恩签订的协定规定应继
续适用于本协定生效日前发生的所有税收案件。在任何情况下，在
本协定按照本条第二款规定执行前，一九八五年六月十日在波恩签
订的协定规定应继续适用。
第三十三条终止
本协定应长期有效，但缔约国任何一方可以在本协定生效之日
起满5年后开始的任何公历年度的6月30日或以前，通过外交途径书
面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协定应停止适用于：
（一）在终止通知发出后的下一公历年度的1 月1 日或以后取
得的所得源泉扣缴的税收；
（二）在终止通知发出后的下一公历年度的1月1日或以后开始
的任何纳税年度征收的其他税收。
缔约国另一方收到上述通知之日即决定最终期限（任何公历年
度的6月30日）。
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下列代表,经各自政府正式授权,在本协定上签字，以昭信守。
本协定于2014 年3 月28 日在柏林签订，一式两份，每份均用
中文、德文和英文写成，三种文本均应作准。如对中文和德文文本
解释产生分歧，以英文本为准。
中华人民共和国
德意志联邦共和国
代表
代表
王军马可斯•艾德尔
迈克尔•梅斯特
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议定书
2014年3月28日在签订《中华人民共和国和德意志联邦共和国对
所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称“协定”）
时，双方同意下列规定应作为协定的组成部分：
一、关于“缔约国”一语：
在德意志联邦共和国，“缔约国”一语包括“Länder”。“Länder”一
语是指德意志联邦共和国基本法所规定的德国各州。
二、关于第七条：
缔约国双方表示，在解释和执行该条规定时愿意参考经济合作
与发展组织（OECD）范本注释(2008 年版)。
三、关于第十条第二款第二项：
在德意志联邦共和国，投资工具是指《德国拥有上市股份的房
地产证券公司法案》（REIT 法案）第一条第一款所规定的公司。
四、关于第十条和第十一条：
虽有协定第十条和第十一条的规定，
（一）如果股息和利息是由于分享利润的权利或债权而取得的
（包括按照德意志联邦共和国税法，匿名合伙人从其股份取得的所
得、从利率与借款人的利润相关的贷款取得的所得或从利润分配债
权取得的所得），并且
（二）在确定上述所得债务人的利润时可以扣除，
则股息和利息可以在其发生的缔约国一方，按照该国的法律征
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税。
五、关于第十九条：
（一）第一款和第二款的规定也适用于支付给向中国人民银行
和德意志联邦银行提供服务的个人的薪金、工资、其他类似报酬和
退休金。
（二）由于缔约国一方或其地方当局的发展援助项目，仅由缔
约国一方或其地方当局提供的基金向经过缔约国另一方同意而派遣
到缔约国另一方的专家或志愿者支付的报酬，也应适用第一款的规
定。
（三）1.由德国政府基金向为歌德学院提供服务的个人支付
的；
2．由中国政府基金向为中国文化中心提供服务的个人支付
的；
3. 支付给缔约国双方同意的其他类似机构的
薪金、工资、其他类似报酬和养老金，也应适用第一款和第二
款的规定。
六、关于第二十六条：
如果按照国内法在本协定下交换了个人信息，除遵守缔约国双
方有效的法律规定外，还应遵守以下补充规定：
（一）“个人信息”应意味着任何与身份确定的或身份可以确定
的自然人相关的信息；身份可以确定的人指的是通过信息请求方提
供的信息可以确定身份的人。
（二）信息接收方仅可以由于第二十六条所列目的使用上述信
息，信息的使用应受信息提供方规定条件的限制。未经信息提供方
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事先同意，按照本协定规定所交换的数据和信息不得用于刑事案
件。信息提供方应根据国内法和任何适用的双边或多边刑事司法协
助条约决定是否同意。
（三）信息接收方应当按照信息提供方的要求，将所提供信息
的使用情况和得到的结果通知信息提供方。
（四）只有经过信息提供方事先许可，才能将信息提供给未在
第二十六条第二款提到的其他机构。
（五）信息提供方应尽最大努力确保所提供信息的准确性，保
证其对于信息提供的目的来说是必要的和合适的。必须遵守适用的
国内法律对信息提供的限制。如果信息提供方提供了不准确的信息
或不应当提供的信息，应立即通知信息接收方。信息接收方应当有
义务立即纠正或删除上述信息。
（六）一经申请，应将所提供的与其相关的信息及其将要使用
的情况通知相关人员。如果经过总体衡量，不提供信息的公共利益
大于提供信息带给相关人员的利益，则没有义务提供该信息。在所
有其他情况下，相关人员被通知与其相关的已有信息的权利应受到
在其主权领土内提出信息申请的缔约国一方国内法的约束。
（七）如果信息提供方的国内法包含对删除所提供个人信息的
特殊规定，则信息提供方应据此通知信息接收方。虽有上述法律规
定，一旦不再因为提供信息所要达到的目的而需要所提供的个人信
息，应当立即将其删除。
（八）信息提供方和信息接收方应当有义务对个人信息的提供
和接收保存正式记录。
（九）信息提供方和信息接收方应当有义务采取有效措施保护
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所提供的个人信息，未经许可不得接触、修改和披露上述信息。
下列代表,经各自政府正式授权,在本议定书上签字，以昭信守。
本议定书于2014 年3 月28 日在柏林签订，一式两份，每份均
用中文、德文和英文写成，三种文本均应作准。如对中文和德文文
本解释产生分歧，以英文本为准。
中华人民共和国
德意志联邦共和国
代表
代表
王军马可斯•艾德尔
迈克尔•梅斯特__
议 定 书
中华人民共和国和德意志联邦共和国在签订两国关于对所
得和财产避免双重征税的协定时，达成如下协议，作为协定的组
成部分：
一、关于第七条
（一）常设机构所在的缔约国，应仅将建筑或安装工程活动
本身产生的所得计入该建筑或安装工程的所得内，不得将与上述
活动相关或无关的总机构、其他常设机构或第三者提供货物的价
款，计入该建筑或安装工程的所得。
（二）缔约国一方居民在该缔约国进行与设在缔约国另一方
常设机构有联系的计划、设计或研究工作以及技术服务取得的所
得，不应计入该常设机构。
（三）虽有第三款规定，常设机构支付给该企业总机构或该
企业其他常设机构的下列款项（属于偿还代垫实际发生的费用除
外），不应允许扣除：
1. 由于使用专利或其他权利的特许权使用费、报酬或其它
类似款项；
2. 对从事具体的服务或管理的佣金；
3. 借款给该常设机构的资金的利息，但该企业是银行机构
的除外。
二、关于第八条
2
本协定不影响缔约国双方1975 年10 月31 日签订的海运协
定的第八条和缔约国双方政府1980 年2 月27 日和3月14 日关
于双边空运税收问题的换文的规定。
三、关于第十条
（一）虽有第二款的规定，当缔约国一方居民公司分配利润
的公司（企业）所得税税率低于未分配利润的公司（企业）所得
税税率，并且两者之间的差距达到百分之十五或者更多时，则对
缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息所征税收，
不应超过股息总额的百分之十五。
（二）第三款所述“股息”一语，还包括匿名合伙人从匿名
合伙股份和投资证券取得的所得。
四、关于第十条和第十一条
虽有第十条和第十一条的规定，下列情况股息和利息可以在
其发生的缔约国，按照该国法律征税：
（一）由于分享利润的权利或债权（包括匿名合伙人从其股
份或者从根据德意志联邦共和国税法意义上的“组合贷款”或有
权参与利润分配）取得的；并且
（二）在确定上述股息和利息债务人的利润时可以扣除的。
五、关于第十二条
对于使用或有权使用工业、商业、科学设备而支付的特许权
使用费，在适用第二款规定的税率时，只就这些特许权使用费总
额的百分之七十征税。
3
六、关于第二十四条第二款
（一）如果德意志联邦共和国居民公司分配来源于中华人民
共和国的所得，第二款的规定不排除根据德国税法对该项分配补
征公司所得税的可能。
（二）第二款第（一）项和第（三）项规定仅适用于常设机
构的利润和作为常设机构的营业财产的动产和不动产，也适用于
转让该项财产的利润、由公司支付的股息、公司的股份，如果德
意志联邦共和国居民能证明常设机构或公司的所得全部或几乎
全部来自下列情况：
1. 在中华人民共和国从事制造或出售物资或商品，技术咨
询或技术服务，银行或保险业的活动；或者
2. 一个或几个中华人民共和国居民的公司支付的股息，该
公司百分之二十五以上的资本属于本款最初提及的公司，而且其
所得又全部或几乎全部来自在中华人民共和国从事制造或出售
物资或商品，技术咨询或技术服务，银行或保险业的活动。
如不适用第二款第（二）、（三）项的规定，依据中华人民
共和国的法律和本协定的规定对上述所得和财产征收的中国税，
应根据德国税法关于在德方个人所得税和公司所得税中抵免外国
税收的规定，从对该所得或财产征收的个人所得税和公司所得税
或德方财产税中抵免。
七、关于第二十七条
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虽有该条规定，双方一致认为，德国税法为了防止偷漏税有
在一定的前提下，根据要求提供情报的规定，并可以根据这些规
定向中华人民共和国主管当局提供情报。
本议定书于1985年6月10日在波恩签订，一式两份。每份
都用中文和德文写成，两种文本具有同等效力。
中华人民共和国
代 表
德意志联邦共和国
代 表
田纪云根舍